解析建筑服务营改增补充规定
2017-07-21
来源：中国税务报 作者：段文涛
去年5月1日，国家全面推开营改增试点，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。使得增值税覆盖到所有产业，实行了60多年的营业税退出历史舞台。
此后，财政部、税务总局密切跟踪试点情况，对于试点过程中的新情况、新问题，多次发布补充政策通知。7月11日，财政部、国家税务总局发布通知，对营改增试点期间建筑服务等政策作出补充规定。
这些规定与建筑业息息相关：
补充规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。
解析：此条规定只适用于总包单位承包的房建业务，不包括大桥、道路等工程。同时，规定只列举了钢材、混凝土、砌体材料、预制构件，四类建筑材料，因此不应再扩展到其他材料。至于，甲方在列举的四类主材之外还自行采购了其他材料的，不影响规定的适用。
补充规定：《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
解析：将”建筑服务“从原条款中删除。从此，建筑服务（各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务）退出了收到预收款即产生纳税义务的序列。
修改后，提供建筑服务的纳税义务发生时间为：纳税人发生应税建筑服务行为并收讫销售款项（提供建筑服务过程中或者完成后收到款项）的当天，或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成之日）；先开具发票的，为开具发票的当天。
补充规定：纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。
按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。
解析：此条分别就建筑服务预缴增值税的时点、计税销售额；预缴地点；预征率等问题作出规定。纳税人（一般纳税人、小规模纳税人）提供建筑服务，应当在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额为计税销售额，适用一般计税方法计税的项目，按照2%的预征率计算应预缴税款；适用简易计税方法计税的项目，按照3%的预征率计算应预缴税款。
建筑服务增值税预缴地点包括：纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款；纳税人在同一地级行政区范围（含在同一地级行政区范围内跨县、市、区）内提供建筑服务取得预收款的，应在收到预收款时，向机构所在地主管国税机关预缴税款。
（原标题：解析丨建筑服务营改增补充规定）
